Сельхоз. налог – ЕСХН – специальный налоговый режим, который создан для производителей сельского хозяйства и рыбоводства. Этот режим регулирован налоговым кодексом РФ. Все российские производители сельскохозяйственной продукции могут (но не обязаны) использовать единый сельскохозяйственный налог.
Организации и предприниматели могут использовать данный вид налогового режима, если соответствуют следующим критериям:
- Если организация или предприниматель изготавливают сельскохозяйственную продукцию на территории Российской Федерации.
- Занимаются реализацией собственной продукции.
- Перерабатывают продукцию собственного производства.
Для налогоплательщиков этого режима существует очень строгое правило – выручка от реализации продуктов должна составлять не менее 70%. Иначе предприятие становится нерентабельным и снимается с этого режима.
Сельскохозяйственная продукция по общему классификатору определяется как ОК 005-93. Более подробный список продукции, относящейся к сельхоз., утвержден правительственным постановлением с поправками от 2010 года. В таблице приведем примеры наиболее востребованных продуктов:
Правительство России постаралось ввести для производителей сельскохозяйственной продукции очень привлекательный налоговый режим. Но для многих фермеров сельское хозяйство является малоприбыльным бизнесом, поэтому, чтобы увеличить прибыль, недобросовестные предприниматели снижают качество продукции. Это препятствует выходу на рынок новых фермеров, желающих заниматься сельским хозяйством. Чтобы как-то сократить расходы и получить прибыль от продукции, фермерам стоит переходить на режим ЕСНХ.
Что ожидает фермеров в 2017 году
Каждый год россияне готовятся к новым переменам, которые готовит Российское правительство. Какие изменения ЕСХН в 2017 году готовятся для фермеров? С нового года будут задействованы две системы налогообложения:
- Общая система сельхоз. налога.
- Единая система.
Система налогообложения ЕСХН удобна тем организациям и компаниям, чья прибыль напрямую зависит от природных факторов и климатических условий. Это организации, которые занимаются производством продуктов животного и растительного происхождения.
Так что же ждать фермерам в дальнейшем? Размер налоговой ставки по данному режиму составляет 6%, и она может измениться на региональном уровне. В 2017 году размер ставки будет зависеть от прибыли, от количества сотрудников у фермера, от количества изготавливаемой продукции.
Для того чтобы использовать данный режим организации, нужно будет выполнять ряд условий:
- Численность сотрудников на предприятии не должна превышать 300 человек.
- Обязательное условие для всех – необходимо, чтобы прибыль составляла более процентов. Иначе фермер переводится на общую систему налогообложения.
Плюсы и минусы спец. режима
Если бизнесмен пожелает применять для развития сельскохозяйственного бизнеса ЕСХН, в НК РФст. .1 прописаны все положения: кто может применять данный режим и какова будет налоговая ставка ЕСХН.Используя этот режим, с одной стороны, комфортный по налоговой ставке, но с другой стороны, жесткий, фермер имеет большие преимущества.
В первую очередь, он освобождается от ведения лишних отчетных документов, но в то же время обязан вести Книгу учета доход и расходов.
У спец. режима совсем другой налоговый период, он составляет полгода и год. В первом полугодии фермер платит аванс до июля. Второй раз сдает налоговую декларацию и уплачивает оставшийся налог.
Если сравнивать с другими режимами, сельскохозяйственный налог самый комфортный и удобный для фермеров. Он освобождает от уплаты других налогов, таких как НДС, подоходный налог, налог на прибыль.
Если организация занимается сельхозпродукцией и отвечает всем требованиям НК, она может использовать данный режим, но нужно помнить, если прибыль маленькая и не составляет процентов, то фермеру придется выбирать другой налоговый режим. К примеру, упрощенную систему налогообложения. Как же можно осуществить переход с ЕСХН на УСН?
Правила перехода на другой спец. режим
Фермеру нужно знать, если он решил сменить налоговый режим, то не вправе менять систему до окончания налогового периода. То есть он должен доработать до конца года и перейти на УСН с января следующего года.
Перейти на «упрощенку» может лишь тот, чья деятельность соответствует критериям НК. Для этого предприятие должно иметь определенную прибыль, которая не должна превышать лимит, строго определенную среднесписочную численность работников, стоимость основных средств компании. Если будут соблюдены все условия, то можно переходить на более удобный для коммерсанта режим.
Единый сельскохозяйственный налог в 2017 году организации и предприниматели используют при ведении сельскохозяйственного производства. Это специальный вид налога, особенности применения которого важны и для фирм, и для ИП.
Основные нюансы режима единого сельскохозяйственного налога
Использование ЕСХН предусматривает снижение затрат производителей сельскохозяйственной продукции при ее производстве и реализации. Это достигается за счет уменьшения налогового бремени у данной категории налогоплательщиков. ЕСХН освобождает фирмы и ИП от уплаты следующих налогов: на имущество и НДС (кроме специально установленных НК РФ случаев). Юрлица дополнительно к перечисленным налогам не оплачивают налог на прибыль, а ИП — НДФЛ. Это позволяет значительно снизить величину налогов и упростить отчетность.
Обратите внимание: С 2019 года плательщики ЕСХН будут уплачивать НДС. Подробности .
К сельхозпродукции причисляют (п. 3 ст. 346.2 НК РФ):
- овощи, фрукты, зерно и другую продукцию растениеводства (сельского и лесного);
- мясо, молоко и другие виды продуктов животноводства;
- рыбу и иные водные биоресурсы, полученные путем их вылова или доращивания.
Переход на режим ЕСХН возможен для субъектов, у которых доход от реализованной сельхозпродукции, в том числе переработанной, составляет не менее 70% общего дохода.
Начиная с 2013 года, выбор ЕСХН носит уведомительный характер. Компания может в течение 30 дней после регистрации принять решение о переходе на ЕСХН и уведомить об этом ИФНС. Форма уведомления имеется в приказе ФНС от 28.01.2013 № MMB-7-3/41@.
Уже действующие фирмы могут уведомить налоговиков о переходе на ЕСХН до 31 декабря. При этом сам переход на этот налог состоится со следующего года.
ЕСХН могут использовать налогоплательщики, перечисленные в пп. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ. Использование ЕСХН в деятельности, связанной с азартными играми, производством подакцизных товаров, а также казенными, бюджетными и автономными организациями, невозможно (п. 6 ст. 346.2 НК РФ). При нарушении критериев использования ЕСХН (ст. 346. 2 НК РФ) следует сообщить об этом в ИФНС не позже чем через 15 дней после этого события.
Ставка ЕСХН и его расчет
Для корректного расчета налога следует учитывать доходы и расходы в специальной книге (приказ Минфина РФ от 11.12. 2006 № 169н). При этом официально ее ведение НК РФ предусмотрено только для ИП (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Компании же должны сами разработать регистр, с помощью которого будет осуществляться учет хозяйственных операций.
Все поступающие на расчетный счет денежные средства относят к доходам (ст. 249, 250 НК РФ). Затраты, оговоренные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, заносят в расходы. К ним относят те затраты, целесообразность которых подтверждена. К таковым причисляют расходы на:
- покупку и модернизацию ОС;
- приобретение НМА;
- аренду имущества;
- покупку семенного материала;
- страхование ОС, имущества, урожая;
- командировки;
- услуги нотариусов, юристов, аудиторов;
- услуги связи;
- обучение персонала новых производств;
- покупку молодняка скота, птицы и мальков рыб;
- другие виды расходов.
Все перечисленные расходы подлежат учету при их совпадении с критериями ст. 252, 254, 255, 263-265, 269 НК РФ.
Сам налог определяют путем умножения разницы между доходами и расходами на ставку 6%. Ставка может быть снижена для Крыма и Севастополя до 4% в 2017-2021 годах.
Отчетность по единому сельхозналогу
Для ЕСХН предусмотрено 2 периода — год (налоговый) и полгода (отчетный). По завершении отчетного периода фирма или ИП уплачивает аванс — до 25 июля текущего года, а по окончании налогового периода — оставшуюся сумму налога по декларации. Сдача декларации и окончательная оплата ЕСХН должны быть осуществлены до 31 марта следующего года.
Нормы права для производителей сельскохозяйственной отрасли предусматривают существование льготного режима налогообложения, при котором эти хозяйствующие субъекты исчисляют и уплачивают в бюджет единый сельскохозяйственный налог со значительно сниженной ставкой на прибыль организации. Кроме этого у данных предприятий и ИП бухчет может быть построен по упрощенной схеме.
Единый сельскохозяйственный налог – это обязательный платеж у плательщиков, находящихся на льготной системе налогообложения, которые начали ее применение в связи с соблюдением установленных законодательством критериев.
При этом единый сельхозналог предполагает замену таких налогов как на прибыль (для юрлиц) и НДФЛ (для предпринимателей), НДС, в некоторых случаях налог на имущество организаций. Фактически, предприятия и ИП платят только этот один налог.
Данная система налогообложения распространяется только на производителей сельхозпродукции, которые ее первично перерабатывают и продают, и недоступна для субъектов, осуществляющих ее дальнейшую переработку. Переход на уплату ЕСХН является добровольным.
Исчисляя ЕСХН, налогоплательщик может по другим направления деятельности применять . Однако, обязательно нужно соблюдать критерий по доли дохода.
Система с ЕСХН очень похожа на , так как надо платить один налог по достаточно низким ставкам. Данная система позволяет получить льготы также при исчислении страховых взносов на вознаграждение работающих на предприятии или у ИП сотрудников.
Условия применения ЕСХН в 2017 году
При исчислении ЕСХН в 2017 году систему могут применять только субъекты бизнеса, отвечающие следующим требования:
- Они работают в растениеводстве, животноводстве или рыбном хозяйстве.
- Данные предприятия и ИП занимаются в основном производством продукции этих отраслей, а не их переработкой. При этом доля по основному виду деятельности (производству сельскохозяйственной продукции) не должна быть ниже 70 %.
- Если субъект бизнеса занимается рыболовством и относится к градостроительному предприятию в соответствии с нормами законодательства, или его численность сотрудников не больше 300 человек, используются собственные рыбопромысловые суда или по договорам фрахта, только в этом случае он может исчислять и перечислять единый сельскохозяйственный налог. При этом доля основного дохода должна превышать 70 %.
- Если субъект бизнеса оказывает вспомогательные услуги сельхозпроизводителям по подготовке полей, посевом и уборкой урожая, обследования, выпаса и перегона скота. Доля выручки его от этого вида деятельности не должна быть меньше 70 %.
- Если субъекты являются сельскохозяйственными потребительскими кооперативами, занимающимися торговлей собственной сельхозпродукции. Доля выручки от данной деятельности должна быть свыше 70 %.
бухпроффи
Важно! ЕСХН нельзя использовать лицам, которые занимают производством подакцизной продукции, организацией азартных игр, относящимся к казенным, автономным и бюджетным учреждениям.
Порядок перехода на единый сельскохозяйственный налог
Перейти на данную систему можно в момент или при , подав соответствующее заявление в налоговую, либо с начала календарного года. В последнем случае уведомление о применении ЕСХН надо отправить не позже 31 декабря года, который предшествует году начала применения данного режима.
Кроме этого, предприятия и ИП, недавно прошедшие регистрацию в ИФНС, сохраняют право на переход на единый сельхозналог еще в течение тридцати дней с даты осуществления их постановки на учет. При этом началом деятельности на ЕСХН будет считаться дата регистрации, указанная в свидетельстве из ЕГРЮЛ или ЕГРИП
Вам будет интересно:
Торговый сбор в 2019 году: что это за налог, где применяется, ставки
Заявления о переходе компании подают по месту своего расположения, а ИП – по месту прописки. Данной решение принимается налогоплательщиками самостоятельно, путем сопоставления выгодности систем налогообложения.
Если осуществляется переход с иного режима, то в заявлении обязательно нужно указать долю выручки от реализации сельхозпродукции. Она определяется на основании данных работы предприятия в предыдущем году.
Важно помнить, что чтобы применять ЕСХН, субъект обязательно должен уведомить ИФНС о начале использования режима с единым сельхозналогом. Если он этого не сделает, соответствующие органы не признают его право на данную систему, и будет считаться, что предприятие или ИП работают на прежнем режиме.
Внимание! Для перехода на сельхозналог необходимо в установленные сроки подать заявление по форме 26.1-1. Решив использовать ЕСХН, его необходимо применять до конца года. Уйти самостоятельно при соответствии критериев до конца года не получится.
Расчет единого сельхозналога
Для определения суммы сельхозналога используется база в виде доходов, которые уменьшаются на величину понесенных в этом же периоде расходов.
При этом все затраты, которые на ЕСХН можно включать в состав расходов четко закреплены в НК. В настоящее время список содержит около 40 статей.
Для определения размера налога применяется ставка в 6%. Для Республики Крым и Севастополя в 2017 году размер этого налога установлен на отметке 4% (в 2016 году ставка здесь составляла 0,5%).
Для того чтобы правильно производить расчет налога, на налогоплательщиков, которые используют сельхозналог, возложена обязанность вести бухучет. Причем делать это необходимо не только фирмам, но и предпринимателям.
Показатели доходов и расходов в течение года нужно учитывать нарастающим итогом.
Рассмотрим, как произвести расчет налога
ООО «Творог» выступает как плательщик сельхозналога, и использует ставку 6%. В период с января 2016 года по июнь 2016 года включительно, оно получило доход в сумме 8 500 000 руб.
В то же время, им было произведено подтвержденных расходов в общей сумме на 6 850 000 руб. По окончании полугодия бухгалтер производит расчет и перечисление авансового платежа.
Его размер составляет: (8500000-6850000) х 6% = 99 000 руб.
Так как по правилам для определения налога необходимо брать доходы и расходы нарастающим итогом за год, его сумма получается:
(8500000+9750000) - (6850000+9125000) х 6% = (18 250 000 - 15 975 000) х 6% = 136 500 руб.
За первое полугодие был уплачен в ФНС авансовый платеж, на сумму которого можно уменьшить полученный налог:
136 500 - 99 000 = 37 500 руб.
Налогоплательщик обязан перечислить в налоговую до 31 марта именно налог в данном размере. До этой же даты также необходимо подать заполненную декларацию по сельхозналогу.
Отчетность и оплата налога
Все хозяйствующие субъекты, исчисляющие единый сельскохозяйственный налог, должны отправлять в налоговую декларацию по ЕСХН по итогам календарного года.
Это может сделать директор фирмы, предприниматель, их доверенные лица при личной встрече, путем почтового отправления заказным письмом либо при помощи электронного документооборота через Интернет.
Вам будет интересно:
Код вида предпринимательской деятельности ЕНВД в 2019 году и базовая доходность
Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу отправляется в ФНС один раз до 31 марта года, который идет после завершения отчетного.
Если же из-за какой-либо причины (нарушение условий, завершение деятельности и т.д.) налогоплательщик прекращает использование сельхозналога, декларация по ЕСХН сдается до 25 числа месяца после месяца окончания использования системы.
Поскольку для определения размера налога используются как полученные доходы, так и понесенные расходы, для их подтверждения каждый субъект должен оформлять книгу доходов и расходов. Ее листы нумеруются по порядку, затем прошиваются и скрепляются печатью. Записи в книгу вносятся последовательно, в хронологическом порядке на основе реально полученных документов.
Допускается вносить исправления в книгу при ошибке. Однако каждое такое событие должно сопровождаться визой ответственного специалиста и печатью (если она используется). Ошибочное значение зачеркивается одной чертой так, чтобы его можно было легко прочитать.
Таким образом налогоплательщики сельхозналога должны:
- Предоставить декларацию по ЕСХН по году. Сделать это нужно до 31 марта последующего за отчетным периодом годом
- Вести книгу доходов и расходов.
Внимание! Сельхозналог перечисляется в бюджет в течение года двумя суммами. После окончания первого полугодия до 25 июля по его результатам налогоплательщик должен определить и перечислить в бюджет авансовый платеж. Далее, после завершения календарного года рассчитывается полная сумма налога, которая уменьшается на ранее выплаченный авансовый платеж и до 31 марта также отправляется в бюджет.
Утрата права применения налога
Налоговое законодательство определяет случаи, когда предприниматель или организация теряют право использовать единый сельскохозяйственный налог.
К ним относятся:
- Нарушена комплексность операций - производство, переработка и реализация, т. е. субъект перестал выполнять один из этапов;
- Субъект производит подакцизные товары либо дополнительно занимается игорным бизнесом;
- Доля от продажи продукции собственного производства должна составляет менее 70% от общего получаемого дохода;
- Численность работников рыболовецких хозяйств либо ИП превысила 300 человек. Для организаций-сельхозпроизводителей это ограничение не установлено.
По закону, налогоплательщик теряет право использовать ЕСХН с начала того года, в котором было выявлено нарушение. Также, субъект обязан самостоятельно уведомить об этом ИФНС путем оформления заявления по форме 26.1-2 «Сообщение об утрате права на ЕСХН».
Поскольку после утраты права на сельхозналог налогоплательщик обязан применять общий режим налогообложения , ему необходимо с начала года рассчитать и уплатить все налоги ОСН, в том числе на прибыль, на имущество, НДС и т. д.
Внимание!
Сроки внесения в бюджет налога по ЕСХН за 2019 год
ЕСХН — довольно выгодный специальный режим, поскольку ставка (в общем случае) составляет всего 6% от разницы между доходами и затратами. А для Республики Крым и Севастополя предусмотрены существенно пониженные ставки.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей установлен общий порядок уплаты этого налога. ЕСХН перечисляют в бюджет дважды в год. Если говорить о платежах за 2019 год, то:
- до 25 июля 2019 года необходимо было перечислить аванс по результатам полугодия;
- до 31 марта 2020 года нужно внести окончательный платеж за прошедший год.
Несвоевременное перечисление налога в бюджет влечет за собой начисление пени.
Если налогоплательщик прекращает предпринимательскую деятельность в качестве сельхозпроизводителя на основании п. 9 ст. 346.3 НК РФ, отчетность надо сдать до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения. Единый сельхозналог необходимо заплатить в этот же срок.
ЕСХН относится к федеральным налогам, а значит, региональные и муниципальные власти не могут устанавливать свои порядки в части:
- базовых ставок;
- сроков сдачи отчетности;
- уплаты налога.
Налогоплательщику вменяется перечисление единого сельхозналога по месту регистрации компании или местожительству ИП.
Пример расчета ЕСХН и определения сроков его уплаты
Пример
Компания, работающая на ЕСХН, заработала по сельхоздеятельности за 1-е полугодие 2019 года 100 000 руб. При этом ее расходы за тот же период — 60 000 руб. За 2019 год общий доход сельхозкомпании составил 300 000 руб., а расходы, участвующие в налоговой базе, равны 180 000 руб. Определим сельхозналог к уплате за 1-е полугодие и за 2019 год, а также сроки уплаты налога ЕСХН — годового и полугодового.
Облагаемая налоговая база за 1-е полугодие:
Не знаете свои права?
100 000 − 60 000 = 40 000 руб.
40 000 × 6% = 2400 руб.
Расчет годового ЕСХН:
300 000 − 180 000 = 120 000 руб.
120 000 × 6% = 7200 руб.
Теперь надо вычесть из годовой суммы налога, которая будет отражена в декларации, уже уплаченный авансовый взнос:
7200 − 2400 = 4800 руб.
П. 5 ст. 346.9 НК РФ диктует, что годовой налог надо перечислить в бюджет одновременно с подачей декларации. Это означает, что окончательный расчет за 2019 год в сумме 4800 руб. надо осуществить до 31 марта 2020 года.
Порядок исчисления и уплаты авансовых и окончательных платежей по единому сельхозналогу регулируются ст. 346.9 и 346.10 НК РФ. Предельная дата внесения ЕСХН за 2019 год — 31 марта 2020 года.
Лимит доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, в 2017 году вырастет до 90 млн ₽, за 12 месяцев — до 120 млн ₽. До 150 млн ₽ увеличится лимит остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, позволяющий организациям применять УСН (см. табл.; ст. 346.12 и 346.13 НК РФ — здесь и далее в ред. Законов , и , вступающих в силу с 01.01.2017).
ИП на УСН также должны соблюдать рассматриваемый лимит (письмо Минфина России ; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 № Ф07-1094/2014 по делу № А26-5213/2013).
Таким образом, круг лиц, которые смогут применять данный режим налогообложения с 2018 года, расширится. Новые лимиты фиксируется до 01.01.2020 года, то есть не будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 4 и 4.1 ст. НК РФ).
Изменение лимитов доходов и основных средств (ОС)
Напомним, что региональными законами для вновь регистрируемых ИП, занимающихся производственной, социальной и научной деятельностью и оказывающих бытовые услуги населению, может быть установлена ставка 0 %. В новой редакции п. 4 ст. НК РФ уточняется, что данная ставка может применяться при любом объекте налогообложения, что никогда не оспаривалось налоговиками (письмо Минфина России ).
В перечень налоговых расходов, которые учитываются при выборе объекта «доходы минус расходы», внесены затраты на проведение независимой оценки работников на соответствие требованиям к квалификации. Напомним, что в 2016 году перечень расходов плательщиков УСН пополнился за счет включения в состав затрат платы за большегрузы в систему «Платон», которую можно учитывать для целей УСН вплоть до 31.12.2018 (пп. 33 и 37 п. 1 ст. НК РФ).
В 2017 году плательщиков УСН, судя по всему, ждут обсуждаемые ныне новые формы декларации, а также книги учета доходов и расходов.
ПСН
Если организация оказывает услуги общественного питания через объекты, у которых нет зала для обслуживания посетителей, на такие услуги будут распространятся все налоговые определения, применяемые в целях ПСН. Также у регионов появится право устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) по такой деятельности (п. 3 и пп. 3 п. 8 ст. НК РФ). Данный подход применяется на практике и сейчас (письмо Минфина России ).
ЕСХН
С 2017 применять ЕСХН могут не только непосредственно сельхозпроизводители, но и организации и ИП, которые оказывают им услуги, относящиеся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки такой продукции (п. 2 и 5 ст. НК РФ).
В перечень налоговых расходов плательщиков ЕСХН внесены затраты на проведение независимой оценки квалификации работников на соответствие требованиям к квалификации (пп. 26 п. 2 ст. НК РФ), а также с 2016 года плата в систему «Платон» (пп. 45 п. 2 ст. НК РФ; см. «УСН»).
Илья Антоненко, аттестованный аудитор